Quelle est la réforme ?
Pour l’essentiel, la “réforme” fait référence à la suppression de la base des transferts de fonds à partir du 6 avril 2025 et à l’introduction d’un nouveau régime pour les revenus et les gains étrangers.
Bien que cela n’entre pas dans le cadre de cet article, nous comprenons également que le concept de domicile ne sera plus pertinent pour la législation britannique sur l’impôt sur les successions, le gouvernement ayant opté pour un test basé sur la résidence, et que les trusts précédemment traités comme des “biens exclus” ne bénéficieront plus des avantages qui y sont associés.
Interprétation actuelle de la notion de “non-dom
L’évaluation ou l’orientation du domicile d’un individu a toujours reposé sur l’interprétation de la jurisprudence, étant donné qu’il n’existe pas de test statutaire ou de mécanisme de décision fourni par le HMRC, bien que le concept de domicile soit d’une importance cruciale.
Une personne ne peut avoir qu’un seul domicile à la fois, qui est généralement établi en tenant compte du domicile des parents au moment de la naissance de la personne, si ce domicile a changé avant l’âge de 16 ans, et si la personne a pu établir un domicile dans un nouveau pays sur la base de facteurs de rattachement et d’une intention de résider de manière permanente.
Il s’agit d’un sujet complexe qui prête à interprétation. En adoptant une réforme de la manière dont les personnes non domiciliées au Royaume-Uni sont imposées au Royaume-Uni, tant en ce qui concerne les revenus que l’impôt sur les plus-values et l’impôt sur la fortune, le gouvernement britannique et les fiscalistes peuvent aller de l’avant et fournir des conseils avec stabilité et certitude en ce qui concerne le paysage fiscal du Royaume-Uni pour les personnes concernées.
Quel est le régime actuel des personnes non domiciliées ?
Les contribuables qui ne sont pas domiciliés au Royaume-Uni (non-doms) peuvent choisir d’être imposés sur la base des transferts de fonds.
Sur cette base, les contribuables sont assujettis à l’impôt britannique sur leurs revenus et plus-values d’origine britannique, mais ils ne sont imposés sur les revenus et plus-values étrangers que dans la mesure où ils sont transférés (ou jouissent) au Royaume-Uni. La définition législative du terme “transfert de fonds” était très large et les personnes qui se prévalaient de la base de transfert de fonds trouvaient souvent que les règles et les conseils pour déterminer quels revenus, gains ou “capital propre” avaient été transférés étaient complexes et difficiles à gérer.
Pour la plupart d’entre eux, le coût de l’application de la “remittance basis” au cours de leurs sept premières années de résidence au Royaume-Uni était marginal ; il s’agissait de la perte de l’abattement personnel et de l’exonération annuelle, tous deux devenus moins avantageux à la suite du gel ou de la réduction décidés par les chanceliers successifs.
Lorsqu’un non-dom a séjourné au Royaume-Uni pendant sept des neuf exercices fiscaux précédents, il est tenu de payer une taxe de 30 000 livres par an, portée à 60 000 livres pour douze des quatorze exercices fiscaux précédents, afin de continuer à bénéficier de la “remittance basis” (base de transfert de fonds). Cette taxe s’ajoute toujours à l’impôt sur les versements effectués.
À l’issue de ces périodes, les contribuables deviendront “réputés domiciliés” au Royaume-Uni dès lors qu’ils auront été résidents pendant quinze des vingt exercices fiscaux précédents. Ces non-résidents sont donc tenus de payer l’impôt sur leurs revenus et gains mondiaux à partir de ce moment, selon le même traitement que les contribuables domiciliés au Royaume-Uni.
À partir du 6 avril 2025, aucune personne physique, quelle que soit la durée de sa résidence au Royaume-Uni ou la valeur de ses revenus ou plus-values non rapatriés, ne pourra prétendre à l’application de la “remittance basis”. En revanche, la mesure dans laquelle le gouvernement exigera de ces personnes qu’elles déclarent et imposent les revenus et les gains non britanniques dépendra de la question de savoir si elles relèvent de la nouvelle législation sur les revenus et les gains étrangers et de la manière dont certaines des modifications législatives connexes les affectent.
Revenus et gains étrangers (FIG)
Un nouveau régime sera mis en place. Il est proposé d’appliquer ce régime aux personnes qui reviennent au Royaume-Uni après avoir résidé hors du Royaume-Uni pendant au moins dix années fiscales consécutives.
Dans le cadre du régime proposé pour les revenus et gains étrangers (FIG), les contribuables, indépendamment de la notion de domicile existante, bénéficieront d’un allègement fiscal de 100 % sur les revenus et gains étrangers au cours des quatre premiers exercices fiscaux suivant leur arrivée au Royaume-Uni. C’est une bonne nouvelle pour les expatriés britanniques qui reviennent au Royaume-Uni après de longues périodes de résidence à l’étranger.
De la même manière que pour la base d’imposition actuelle, les contribuables devront faire un choix chaque année pour que le traitement s’applique. En outre, toute demande entraînera la perte de l’abattement personnel et de l’exonération annuelle. L’exonération de l’impôt sur le revenu des collectivités n’est actuellement que de 3 000 livres, mais comme l’abattement personnel reste fixé à 12 570 livres, il sera toujours nécessaire, dans certains cas, de comparer la base d’imposition la plus avantageuse.
Dispositions transitoires
Pour les personnes arrivant au Royaume-Uni avant le budget de printemps de 2024, mais après le 6 avril 2021, la suppression de la base des transferts de fonds sera une surprise désagréable ; l’attente sous la base des transferts de fonds était de pouvoir exclure les revenus et les gains non britanniques, mais avec le régime de remplacement FIG et sa période réduite de quatre ans, il n’offre aucun avantage.
Bien qu’il ait été annoncé précédemment que des dispositions transitoires permettraient à ceux qui perdent l’accès à la base des transferts de fonds et qui ne sont pas éligibles au FIG, de bénéficier d’une réduction de 50 % des revenus étrangers en 2025/26, le nouveau gouvernement travailliste a confirmé que cette mesure ne serait pas introduite. Les personnes concernées perdront toutes les prestations.
Pour ceux qui sont dans leurs quatre premières années de résidence au Royaume-Uni (n’importe quelle partie) après avril 2025, le régime FIG sera disponible pour eux jusqu’à la fin de la période dequatre ans. En outre, nous comprenons que si une personne qualifiée quitte le Royaume-Uni pendant la période de quatre ans, elle pourra demander à bénéficier des années FIG restantes à son retour au Royaume-Uni (c’est-à-dire que la période de quatre ans n’est pas fixe, mais qu’il s’agit d’un nombre cumulatif d’années).
| Année d’imposition | ||||
| Année d’arrivée (ci-dessous) | 2025/26 | 2026/27 | 2027/28 | 2028/29 |
| 2020/21 | Base de calcul | Base de calcul | Base de calcul | Base de calcul |
| 2021/22 | Base de calcul | Base de calcul | Base de calcul | Base de calcul |
| 2022/23 | FIG | Base de calcul | Base de calcul | Base de calcul |
| 2023/24 | FIG | FIG | Base de calcul | Base de calcul |
| 2024/25 | FIG | FIG | FIG | Base de calcul |
| 2025/26 | FIG | FIG | FIG | FIG |
Remarque : toute partie de l’année fiscale est considérée comme une période de présence au Royaume-Uni.
Impôt sur les plus-values
Les personnes qui sont actuellement imposées sur la base du transfert de fonds ou qui l’ont déjà fait pourront réévaluer les actifs étrangers à leur valeur à une certaine date. Cette date doit être confirmée et, bien que les conservateurs estiment que cette date devrait être le 5 avril 2019, les travaillistes ont déclaré qu’ils demanderaient l’avis de professionnels et qu’ils confirmeraient cette date dans le budget d’automne.
Aucun des deux gouvernements n’a commenté le traitement des pertes en capital résultant de la cession d’actifs non britanniques ; auparavant, dans le cadre de la base de remise, un choix distinct, unique et irrévocable était nécessaire pour obtenir un avantage au titre des pertes non britanniques. Alors que l’on s’attend à ce que ces choix ne soient plus pertinents dans le cadre de la nouvelle législation, il reste à savoir si les pertes étrangères réalisées au cours d’une année FIG pourront faire l’objet d’une réclamation.
Installation temporaire de rapatriement
Les revenus et gains étrangers antérieurs au 6 avril 2025 qui étaient exclus de la charge fiscale en vertu de la base de transfert de fonds continueront d’être imposés lorsqu’ils seront transférés au Royaume-Uni. Cela pourrait poser des problèmes pratiques, tels que la séparation des comptes et la poursuite de l’analyse des fonds mixtes. Un fonds mixte est par essence un compte non britannique qui contient une variation de plusieurs années de revenus, de gains ou de capital propre. La remise de fonds provenant d’un fonds mixte nécessite de suivre des étapes législatives spécifiques afin de déterminer la source de la remise.
En réponse à la suppression de la base de remise, une facilité de rapatriement temporaire (TRF) sera accessible à ceux qui ont précédemment demandé la base de remise de l’imposition. Pendant une période limitée, les particuliers auront la possibilité de rapatrier à un taux d’imposition réduit les revenus et les plus-values réalisés à l’étranger au cours d’une année d’imposition sur la base des transferts de fonds. Initialement, il avait été proposé que cette facilité soit disponible à un taux fixe de 12 % pendant les années fiscales 2025/26 et 2026/27. Cependant, une fois cette fenêtre fermée, les transferts de revenus et de gains étrangers antérieurs au 6 avril 2025 seront soumis aux taux d’imposition standard.
Le calendrier et le taux d’imposition spécifiques de la TRF sont actuellement à l’étude, mais le parti travailliste a exprimé son soutien à ces propositions et pourrait même étendre le dispositif afin d’attirer les investissements dans les entreprises britanniques.
On s’attend à ce que la TRF n’accorde pas de crédit pour les impôts étrangers payés, de sorte que, même si le taux d’imposition réduit peut sembler attrayant, il ne se traduira pas nécessairement par une réduction de l’impôt global à payer.
Allégement de la journée de travail dans les pays d’outre-mer
Actuellement, les non-doms qui résident au Royaume-Uni depuis trois ans et qui choisissent d’utiliser la méthode des transferts de fonds peuvent exonérer de l’impôt les revenus tirés d’un emploi dans la mesure où ces revenus se rapportent à des jours de travail non britanniques et que ces revenus sont versés et restent en dehors du Royaume-Uni. L’impôt n’est dû que dans la mesure où ces revenus sont transférés au Royaume-Uni.
Les conservateurs ont proposé que les règles d’allègement des jours de travail à l’étranger (OWR) soient maintenues pendant les trois premières années de résidence fiscale au Royaume-Uni pour ceux qui sont éligibles au nouveau régime FIG. Les travaillistes ont confirmé que l’OWR continuerait à être disponible sous une forme ou une autre, mais il n’y a aucune indication sur la manière dont cela pourrait fonctionner et interagir avec le FIG. De plus amples détails seront disponibles dans le budget du 30 octobre 2024.
Protections fiduciaires
À partir du 6 avril 2025, les personnes résidant au Royaume-Uni mais non domiciliées au Royaume-Uni et les personnes réputées domiciliées au Royaume-Uni ne pourront plus bénéficier d’une protection contre l’impôt sur les revenus et les plus-values générés par des fiducies intéressées par des constituants non britanniques. Il en résulte que les constituants résidant au Royaume-Uni seront imposés sur les revenus et les plus-values générés par la structure fiduciaire au fur et à mesure qu’ils se produisent (ce qui les aligne sur les constituants domiciliés au Royaume-Uni).
L’exception à cette règle est le cas où le constituant remplit les conditions requises pour bénéficier du nouveau régime des revenus et plus-values étrangers. En vertu de ce régime, les personnes éligibles (bénéficiaires et constituants) pourront recevoir des avantages provenant de structures offshore sans que ceux-ci ne soient associés à des revenus ou à des plus-values provenant de la structure.
Les implications de cette mesure devraient être importantes, notamment pour les fiduciaires non britanniques dont les obligations de déclaration au Royaume-Uni, par l’intermédiaire des constituants et des bénéficiaires résidant au Royaume-Uni, seront accrues.
Outre la suppression des protections des trusts, le parti travailliste a l’intention de revoir la législation anti-évasion fiscale, afin de s’assurer qu’elle reste adaptée à son objectif. Il s’agira notamment du code des règlements et de la législation sur le transfert d’actifs à l’étranger. Tout changement découlant de cette révision devrait entrer en vigueur à partir d’avril 2026.
Implications pratiques
Il ne fait aucun doute que ces nouvelles réglementations marquent un changement important dans l’imposition des personnes physiques non domiciliées au Royaume-Uni depuis l’adoption de la base des transferts de fonds.
Pour certains, ces nouvelles règles peuvent être un soulagement, beaucoup pouvant bénéficier de la facilité de rapatriement temporaire et de la facilité de rebasage. Toutefois, à l’approche de 2025/26, il est essentiel que nous restions attentifs aux facteurs importants et que nous ne perdions pas de vue la législation sur la base des transferts de fonds.
L’évaluation de la résidence d’un individu au Royaume-Uni en vertu du Statutory Residence Test et la tenue de registres de ses mouvements chaque année continueront d’être de la plus haute importance. La résidence restera le principal facteur déterminant pour savoir si le HMRC évaluera les sources britanniques d’un individu uniquement ou dans le monde entier (sous réserve de la FIG).
Pour les personnes qui ont la chance de bénéficier du rebasing, de la facilité de rapatriement temporaire et du FIG (qui ne s’appliquera probablement qu’à ceux qui ont demandé la base de remise après 2022/23), il convient d’être prudent lors de la remise des revenus ou des produits de la vente d’actifs étrangers. Les problèmes pratiques et les complications entourant la base de remise et l’analyse des fonds mixtes peuvent rendre difficile le transfert de ces produits sans déclencher des charges fiscales inattendues, en particulier si les revenus ou les gains étrangers ont été utilisés à l’origine pour acheter l’actif étranger. Le processus, connu sous le nom d’analyse des fonds mixtes, peut être coûteux et peut nécessiter l’assistance d’un professionnel pour garantir une conformité exacte.
De telles considérations soulignent la nécessité de ne pas perdre de vue la législation antérieure. Les résidents britanniques qui ont, à un moment ou à un autre, demandé à bénéficier de la “remittance basis” devront continuer à suivre et à conserver les revenus et les gains étrangers en dehors du Royaume-Uni afin d’éviter une charge fiscale. Par conséquent, une structuration claire et distincte des comptes peut rester nécessaire.
Comme toujours, nous vous tiendrons au courant de toute modification de la législation après le budget d’automne à la fin du mois d’octobre. Si vous souhaitez parler à un membre de notre équipe, n’hésitez pas à nous contacter.
Note importante
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