Wat is de hervorming?
Voor het grootste deel verwijst de ‘hervorming’ naar de afschaffing van de afdrachtgrondslag vanaf 6 april 2025 en de invoering van een nieuwe regeling voor buitenlandse inkomsten en winsten.
Hoewel dit niet binnen het bestek van dit artikel valt, begrijpen we ook dat het begrip ‘domicilie’ niet langer relevant zal zijn voor de Britse successiewetgeving, nu de regering overgaat op een test op basis van ingezetenen, en dat de trusts die voorheen werden behandeld als ‘uitgesloten eigendom’ niet langer zullen profiteren van de bijbehorende voordelen.
Huidige interpretatie van ‘niet-dom’
De beoordeling van of het advies over de woonplaats van een individu is van oudsher gebaseerd op de interpretatie van jurisprudentie, aangezien er geen wettelijke test of besluitvormingsfaciliteit door HMRC is verstrekt, ondanks het feit dat het begrip woonplaats van cruciaal belang is.
Een individu kan op elk moment slechts één woonplaats hebben, die in grote lijnen wordt vastgesteld door te kijken naar de woonplaats van de ouders op het moment van de geboorte van het individu, of die is veranderd voor de leeftijd van 16 jaar, en of het individu een woonplaats in een nieuw land kan hebben gevestigd op basis van aanknopingspunten en de intentie om er permanent te verblijven.
Dit is een complex onderwerp dat vatbaar is voor interpretatie en door een hervorming van de manier waarop personen die niet in het Verenigd Koninkrijk woonachtig zijn in het Verenigd Koninkrijk worden belast, zowel met betrekking tot inkomen, vermogenswinstbelasting als IHT, kunnen de Britse regering en de belastingprofessional vooruitgang boeken en met stabiliteit en zekerheid advies geven met betrekking tot het Britse belastinglandschap voor deze getroffen personen.
Wat is het huidige non-dom regime?
Belastingbetalers die niet in het Verenigd Koninkrijk wonen (non-doms) kunnen ervoor kiezen om te worden belast op basis van overschrijving.
Op deze basis zijn belastingbetalers onderworpen aan belasting in het Verenigd Koninkrijk over hun inkomsten en winsten uit Britse bron, maar worden ze alleen belast over buitenlandse inkomsten en winsten voor zover ze worden overgemaakt (of genoten) naar het Verenigd Koninkrijk. De wettelijk vastgelegde definitie van ‘overmaking’ was breed en particulieren die aanspraak maakten op de overmakingsbasis vonden de regels en richtlijnen om te bepalen welke inkomsten, winst of ‘schoon vermogen’ was overgemaakt vaak ingewikkeld en moeilijk te beheren.
Voor de meesten waren de kosten van het gebruik van de remittance basis in de eerste zeven jaar van hun verblijf in het Verenigd Koninkrijk marginaal; het verlies van hun Britse persoonlijke aftrek en jaarlijkse vrijstelling, die beide minder voordelig zijn geworden door de bevriezing of vermindering door opeenvolgende kanseliers.
Zodra een niet-dominee zeven van de negen voorafgaande belastingjaren in het Verenigd Koninkrijk is geweest, is hij verplicht om £30.000 per jaar te betalen, oplopend tot £60.000 voor twaalf van de veertien voorafgaande belastingjaren, om het voordeel van de remittance basis te behouden. Dit komt altijd bovenop de belasting op overmakingen.
Na deze perioden worden belastingbetalers ‘geacht woonplaats’ te hebben in het Verenigd Koninkrijk als ze vijftien van de voorgaande twintig belastingjaren in het Verenigd Koninkrijk hebben gewoond. Dergelijke non-doms zijn daarom verplicht om belasting te betalen over hun wereldwijde inkomsten en winsten zoals die zich voordoen vanaf dit punt, volgens dezelfde behandeling als in het Verenigd Koninkrijk gevestigde belastingplichtigen.
Vanaf 6 april 2025 zal geen enkele persoon, ongeacht de duur van zijn verblijf in het Verenigd Koninkrijk of de waarde van zijn niet-overgemaakte inkomsten of winsten, aanspraak kunnen maken op de remittance basis. In plaats daarvan zal de mate waarin de regering van een dergelijke persoon zal eisen dat hij niet-Britse inkomsten en winsten opgeeft en belast, afhangen van de vraag of ze onder de nieuwe wetgeving voor buitenlandse inkomsten en winsten vallen en hoe sommige van de gerelateerde wetswijzigingen hen beïnvloeden.
Buitenlandse inkomsten en winsten (FIG)
In plaats daarvan zal een nieuwe regeling worden ingevoerd. Voorgesteld wordt om dit toe te passen op personen die terugkeren naar het Verenigd Koninkrijk na ten minste 10 opeenvolgende belastingjaren waarin zij niet in het Verenigd Koninkrijk woonden.
Onder het voorgestelde Foreign Income and Gains (FIG) regime zullen belastingbetalers, ongeacht het bestaande concept van domicilie, 100% belastingvermindering krijgen op buitenlandse inkomsten en winsten tijdens de eerste vier belastingjaren na aankomst in het Verenigd Koninkrijk. Dit is positief nieuws voor Britse expats die terugkeren naar het Verenigd Koninkrijk na lange perioden van verblijf buiten het Verenigd Koninkrijk.
Net als bij de huidige afdrachtgrondslag moeten belastingbetalers elk jaar een keuze maken om de behandeling te kunnen toepassen. Bovendien zal elke claim leiden tot een verlies van de persoonlijke aftrek en de jaarlijkse vrijstelling. CGT-vrijstellingen zijn momenteel slechts £3.000, maar aangezien de persoonlijke vrijstelling £12.570 blijft, zal het in sommige gevallen nog steeds nodig zijn om de voordeligste belastinggrondslag te vergelijken.
Overgangsbepalingen
Voor personen die vóór de voorjaarsbegroting van 2024, maar na 6 april 2021, in het VK aankomen, zal de afschaffing van de afdrachtgrondslag een onwelkome verrassing zijn; de verwachting onder de afdrachtgrondslag was om inkomsten en winsten van buiten het VK te kunnen uitsluiten, maar met het vervangende FIG-regime en de verkorte periode van vier jaar biedt dit geen voordeel.
Hoewel eerder was aangekondigd dat overgangsregelingen degenen die geen toegang meer zouden hebben tot de remittance basis en niet in aanmerking zouden komen voor FIG, in 2025/26 een korting van 50% op buitenlands inkomen zouden toestaan, heeft de nieuwe Labourregering bevestigd dat dit niet zal worden ingevoerd. Deze mensen zullen alle voordelen verliezen.
Voor degenen die in hun eerste vier jaar van hun verblijf in het Verenigd Koninkrijk (een deel) na april 2025, zal het FIG-regime beschikbaar zijn voor hen tot het einde van het4e jaar periode. Bovendien hebben we begrepen dat als een in aanmerking komend individu het VK verlaat tijdens de periode van vier jaar, zij in staat zullen zijn om de resterende FIG-jaren te claimen bij hun terugkeer naar het VK (d.w.z. de periode van vier jaar is niet vastgesteld, maar is een cumulatief aantal jaren).
| Belastingjaar | ||||
| Jaar van aankomst (hieronder) | 2025/26 | 2026/27 | 2027/28 | 2028/29 |
| 2020/21 | Ontstaan Basis | Ontstaan Basis | Ontstaan Basis | Ontstaan Basis |
| 2021/22 | Ontstaan Basis | Ontstaan Basis | Ontstaan Basis | Ontstaan Basis |
| 2022/23 | FIG | Ontstaan Basis | Ontstaan Basis | Ontstaan Basis |
| 2023/24 | FIG | FIG | Ontstaan Basis | Ontstaan Basis |
| 2024/25 | FIG | FIG | FIG | Ontstaan Basis |
| 2025/26 | FIG | FIG | FIG | FIG |
Opmerking – elk deel van een belastingjaar wordt meegeteld als aanwezig zijn in het Verenigd Koninkrijk
Vermogenswinstbelasting
Degenen die momenteel worden belast op basis van de afdrachtgrondslag of die daar eerder aanspraak op hebben gemaakt, zullen hun buitenlandse tegoeden terug kunnen brengen naar hun waarde op een bepaalde datum. Deze datum moet nog worden bevestigd en ondanks het standpunt van de Conservatieven dat dit 5 april 2019 moet zijn, verklaarde Labour dat ze professioneel advies zouden inwinnen en dit in de Najaarsbegroting zouden bevestigen.
Geen van beide regeringen heeft commentaar gegeven op de behandeling van vermogensverliezen die voortvloeien uit de vervreemding van activa buiten het VK; voorheen was onder de afdrachtsgrondslag een aparte eenmalige onherroepelijke keuze vereist om enig voordeel uit verliezen buiten het VK veilig te stellen. Hoewel verwacht wordt dat deze keuzes niet langer relevant zullen zijn onder de nieuwe wetgeving, valt nog te bezien of buitenlandse verliezen die in een FIG-jaar zijn gemaakt, opeisbaar zullen zijn.
Tijdelijke repatriëringsfaciliteit
Vóór 6 april 2025 zullen buitenlandse inkomsten en winsten die op grond van de remittance basis waren uitgesloten van belastingheffing, belast blijven wanneer ze worden overgemaakt naar het Verenigd Koninkrijk. Dit kan praktische problemen met zich meebrengen, zoals het scheiden van rekeningen en een voortzetting van de analyse van gemengde fondsen. Een gemengd fonds is in wezen een rekening buiten het Verenigd Koninkrijk die een variatie van meerdere jaren aan inkomsten, winsten of zuiver kapitaal zal bevatten. Om geld over te maken van een gemengd fonds moeten specifieke wettelijke stappen worden gevolgd om de bron van de overmaking te bepalen.
In reactie op de afschaffing van de remittance basis, zal een tijdelijke repatriëring faciliteit (TRF) toegankelijk zijn voor degenen die voorheen gebruik maakten van de remittance basis van belastingheffing. Gedurende een beperkte periode zullen particulieren de mogelijkheid hebben om relevante buitenlandse inkomsten en winsten die in een jaar op basis van de afdrachtgrondslag zijn ontstaan, tegen een verlaagd belastingtarief over te maken. Aanvankelijk werd voorgesteld dat deze faciliteit beschikbaar zou zijn tegen een vast tarief van 12% gedurende de belastingjaren 2025/26 en 2026/27. Zodra deze periode is afgesloten, zullen overboekingen van buitenlandse inkomsten en winsten van vóór 6 april 2025 echter worden onderworpen aan de normale belastingtarieven.
Het specifieke tijdschema en het belastingtarief voor de TRF worden momenteel herzien, maar Labour heeft zijn steun uitgesproken voor deze voorstellen en zou de faciliteit zelfs kunnen uitbreiden om investeringen in Britse bedrijven aan te trekken.
Er wordt verwacht dat de TRF geen credit zal toestaan voor betaalde buitenlandse belastingen, dus hoewel het verlaagde belastingtarief aantrekkelijk lijkt, zal het niet noodzakelijk leiden tot een lagere totale belastingverplichting.
Overzeese werkdagverlichting
Op dit moment kunnen niet-dom’s in de eerste drie jaar van hun verblijf in het Verenigd Koninkrijk die ervoor kiezen om de remittance basis te gebruiken, vrijstelling van belasting krijgen voor inkomsten uit een dienstbetrekking voor zover deze inkomsten betrekking hebben op werkdagen buiten het Verenigd Koninkrijk en deze inkomsten worden betaald en buiten het Verenigd Koninkrijk blijven. Er ontstaat alleen een belastinglast voor zover deze inkomsten worden overgemaakt naar het Verenigd Koninkrijk.
De Conservatieven stelden voor dat de OWR-regels (overseas workday relief) zouden worden gehandhaafd voor de eerste drie jaar van fiscaal verblijf in het Verenigd Koninkrijk voor degenen die in aanmerking komen voor de nieuwe FIG-regeling. Labour heeft bevestigd dat OWR in een bepaalde vorm beschikbaar zal blijven, maar er is geen indicatie over hoe dit zou kunnen werken en interageren met FIG. Meer details zullen beschikbaar zijn in de begroting van 30 oktober 2024.
Bescherming van vertrouwen
Vanaf 6 april 2025 zal bescherming tegen belasting op inkomsten en winsten die voortvloeien uit een trust die niet in het VK is gevestigd, niet langer beschikbaar zijn voor personen die in het VK wonen, maar wel in het VK of geacht worden in het VK te wonen. Het resultaat hiervan is dat in het VK gevestigde oprichters belast zullen worden over inkomsten en winsten die ontstaan binnen de truststructuur op het moment dat ze ontstaan (waardoor ze op één lijn komen met in het VK gevestigde oprichters).
De uitzondering hierop is als de oprichter in aanmerking komt voor het nieuwe buitenlandse inkomsten- en winstregime. Dit houdt in dat in aanmerking komende personen (zowel begunstigden als oprichters) voordelen uit offshore structuren kunnen ontvangen zonder dat deze worden gekoppeld aan inkomsten of winsten die binnen de structuur ontstaan.
Dit zal waarschijnlijk aanzienlijke gevolgen hebben, niet in de laatste plaats voor Trustees die niet in het Verenigd Koninkrijk wonen en wier rapportageverplichtingen in het Verenigd Koninkrijk, via in het Verenigd Koninkrijk gevestigde oprichters en begunstigden, zullen toenemen.
Naast het schrappen van de trustbescherming is Labour van plan om de antimisbruikwetgeving te herzien en ervoor te zorgen dat deze geschikt blijft voor het beoogde doel. Hieronder vallen met name de afwikkelingscode en de wetgeving inzake de overdracht van activa naar het buitenland. Eventuele wijzigingen zullen waarschijnlijk in april 2026 van kracht worden.
Praktische implicaties
Ongetwijfeld betekenen deze nieuwe regels een belangrijke verschuiving in de belasting van niet in het VK gevestigde particulieren in het VK sinds de invoering van de remittance basis.
Voor sommigen kunnen deze nieuwe regels als een opluchting komen, omdat velen kunnen profiteren van de tijdelijke repatriëringsfaciliteit en de rebasingfaciliteit. Nu we 2025/26 ingaan, is het echter van cruciaal belang dat we belangrijke factoren in het oog blijven houden en de wetgeving inzake de afdrachtgrondslag niet uit het oog verliezen.
Het beoordelen van de verblijfspositie van een individu in het Verenigd Koninkrijk op basis van de Statutory Residence Test en het bijhouden van een administratie van hun verplaatsingen elk jaar zal van het grootste belang blijven. Ingezetenschap zal de primaire bepalende factor blijven of HMRC alleen de bronnen van een persoon in het Verenigd Koninkrijk zal beoordelen of wereldwijd (afhankelijk van de FIG).
Voor particulieren die het geluk hebben te kunnen profiteren van rebasing, de tijdelijke repatriëringsfaciliteit en de FIG (waarschijnlijk alleen van toepassing op degenen die na 2022/23 een beroep deden op de afdrachtgrondslag), is voorzichtigheid geboden bij het overmaken van inkomsten of opbrengsten uit de verkoop van buitenlandse activa. Praktische problemen en complicaties rond de remittance basis en gemengde fondsanalyse kunnen het een uitdaging maken om dergelijke opbrengsten over te maken zonder onverwachte belastinglasten te veroorzaken, vooral als de buitenlandse inkomsten of winsten oorspronkelijk werden gebruikt om het buitenlandse actief te kopen. Het proces, bekend als gemengde fondsanalyse, kan kostbaar zijn en professionele hulp vereisen om een nauwkeurige naleving te garanderen.
Overwegingen zoals deze benadrukken de noodzaak om rekening te houden met eerdere wetgeving. Inwoners van het Verenigd Koninkrijk die op enig moment aanspraak hebben gemaakt op de remittance basis zullen nog steeds buitenlandse inkomsten en winsten buiten het Verenigd Koninkrijk moeten blijven volgen en bijhouden om belastingheffing te voorkomen. Bijgevolg kan een duidelijke en gescheiden rekeningstructurering noodzakelijk blijven.
Zoals altijd zullen we u op de hoogte houden van eventuele wijzigingen in de wetgeving na de herfstbegroting eind oktober. Als u met een lid van ons team wilt spreken, neem dan contact met ons op.
Belangrijke opmerking
De informatie in dit document valt onder de regelgeving in het Verenigd Koninkrijk en is daarom primair gericht op consumenten in het Verenigd Koninkrijk. Dit artikel wordt verspreid voor educatieve doeleinden en mag niet worden beschouwd als beleggingsadvies of een aanbod om effecten te verkopen. Dit artikel bevat de meningen van de auteur, maar niet noodzakelijkerwijs van het kantoor en vertegenwoordigt geen aanbeveling van een bepaald effect, strategie of beleggingsproduct. De hierin opgenomen informatie is afkomstig van bronnen die betrouwbaar worden geacht, maar kan niet worden gegarandeerd. Als u niet zeker bent over de geschiktheid van een product of dienst, raden wij u aan professioneel advies in te winnen.
Tax treatment depends upon individual circumstances and is based on current UK tax legislation, that is subject to change at any time.